Le mélange d’asphalte est-il un produit en asphalte? Le Tribunal fédéral des finances (BFH) a récemment dû se pencher sur cette question apparemment redondante (arrêts du 23.11.2021 – VII R 31/19 et VII R 32/19). Le contexte des deux procédures était une disposition d’exonération fiscale de la Loi sur la taxe sur l’énergie, à savoir le §§ 37 par. 2 Phrase 1 No 4, 51 par. 1 No. 1 lettre a) Loi sur l’énergie.
Selon cette réglementation, les produits énergétiques (en l’occurrence le charbon), qui étaient chauffés pour la production d’asphalte, pouvaient être exonérés de la fiscalité énergétique. Cependant, un changement dans la loi a eu la reformulation du libellé de ce règlement d’exemption à compter du 01.01.2018 de « Production de […] Asphalte « dans » la production de […] Marchandises en asphalte et produits bitumineux“.
Principaux Bureaux de Douane et Direction Générale des Douanes: Pas de capacité de décharge en droit européen
L’administration des douanes avait plongé l’industrie allemande de l’asphalte dans la tourmente en 2018 en révoquant ses permis précédemment accordés pour l’utilisation en franchise d’impôt du charbon pour tous les fabricants d’asphalte en Allemagne. Elle l’avait justifié par la modification de la loi qui vient d’être décrite.
Selon l’interprétation de l’administration des douanes, les termes « asphalte » et « mélange d’asphalte » doivent être compris comme des synonymes, c’est pourquoi le mélange d’asphalte ne peut pas être un produit à base d’asphalte en même temps. Les exonérations fiscales de la Loi sur la taxe sur l’énergie doivent être interprétées conformément au droit européen sur la base d’allocations statistiques (NACE Rév.1.1, WZ 2003, etc.). Avant la modification de la loi, la production d’enrobés bitumineux avait été attribuée à tort à l’industrie manufacturière et non à l’industrie minière (non privilégiée). Cette erreur doit maintenant être corrigée, car les composants minéraux de l’asphalte déterminent le caractère et les substances bitumineuses ajoutées ne fonctionnent que comme liants.
Mais: Le matériau mélangé d’asphalte est un produit traité ultérieurement
Dans ses arrêts, le 7ème Sénat de la BFH prend désormais position contre cette interprétation de l’administration des douanes. Il soutient que l’allocation statistique de l’exploitation minière et de l’extraction de pierres et de terres couvre également les activités supplémentaires nécessaires au transport et à la vente de produits minéraux. Il s’agissait, par exemple, des opérations de concassage, de broyage, de lavage, de séchage et de tri, qui sont généralement effectuées par les entreprises de convoyage elles-mêmes et / ou par des entreprises situées à proximité du site de convoyage. En revanche, la transformation mécanique, physique ou chimique de substances ou de pièces en biens n’est pas couverte et peut plutôt être attribuée à l’industrie manufacturière, privilégiée par l’exonération de la taxe sur l’énergie.
Le facteur décisif pour le BFH était que le bitume est toujours ajouté au mélange d’asphalte. Étant donné que le bitume est produit artificiellement à partir de pétrole, il ne s’agit pas d’un produit de l’exploitation minière. De plus, du granulat d’asphalte est également ajouté, qui est également une substance produite artificiellement qui n’est pas comparable aux pierres et aux terres au sens de l’exploitation minière.
L’industrie de l’asphalte pousse un soupir de soulagement
La décision de la BFH est à saluer. Après tout, la production d’asphalte est considérée comme un excellent exemple de procédés minéralogiques, qui devraient être exonérés de la taxe sur l’énergie et même exonérés. Exclure cette industrie particulièrement énergivore de l’avantage ne peut pas avoir satisfait à la volonté législative. Bien que le différend sur la classification correcte ait causé une certaine confusion dans la classification statistique des secteurs économiques, cela devrait maintenant être définitivement résolu avec le positionnement clair de la BFH.
Le « Green Deal » fait un saut dans le projet de loi
Selon le jugement de la Cour fédérale des finances, on s’attendait à ce que les fabricants d’asphalte puissent bénéficier du privilège fiscal sur l’énergie comme auparavant. Cependant, l’allégement a été de courte durée, car le législateur européen entend supprimer le privilège des procédures minéralogiques (Proposition de directive du Conseil sur la restructuration du cadre de l’Union pour la taxation des produits énergétiques et de l’électricité (refonte) – COM/2021/563 final.)
Le contexte de ce changement de directive prévu est le « Green Deal » européen. Avec cela, la Commission s’est engagée à revoir la directive sur la taxation de l’énergie, en particulier en ce qui concerne les questions environnementales. L’objectif est de s’assurer que la fiscalité énergétique est conforme aux objectifs climatiques. La Commission tente d’abolir les incitations à l’utilisation des combustibles fossiles et de créer des incitations à la consommation et à la production durables. Il propose donc qu’à l’avenir, les produits énergétiques utilisés pour les procédés minéralogiques tels que la production de mélanges d’asphalte soient également soumis à la taxation de l’énergie.